Om samfälligheten läser av mätare och fakturerar delägare per förbrukning kan man vara momspliktig. Så länge föreningen säljer vidare för 120 000 kronor till delägarna ska föreningen vara momsregistrerad.
– Om föreningen till exempel köper in el och säljer vidare till sina medlemmar sker i praktiken en skattepliktig vidarefakturering från föreningen till medlemmen. Det är oavsett om faktureringen sker utifrån individuell mätning eller enligt schablon, eftersom det i normalfallet ligger utanför föreningens ändamål, säger Jesper Falk, skattehandläggare på Skatteverket.
IMD innebär att medlemmarna får betala för sin faktiska förbrukning av el, vatten eller värme, i stället för att kostnaden fördelas schablonmässigt och bakas in i uttaxeringen. IMD har blivit allt vanligare i samband med energieffektiviseringar och modernisering av fastighetssystem.
I praktiken innebär IMD att föreningen köper in till exempel el och vatten, och fördelar sedan kostnaden till medlemmarna enligt deras faktiska förbrukning. Föreningen fakturerar sedan varje enskild delägare för sin förbrukning. Vissa samfälligheter har digitala system som läser av förbrukningen i realtid, medan andra läser av vattenmätaren manuellt en gång per år. Oavsett tillvägagångssättet är resultatet försäljning av varor – något som är momspliktigt.
– Så länge föreningen säljer något som ligger utanför ändamålet kan det vara momsbelagt, säger Jesper Falk och utvecklar:
– Vi ser ibland att det finns en viss osäkerhet här. Vissa upplever att även leverans av el, värme, vatten etc. ligger inom ändamålet, trots att detta i normalfallet inte omfattas av föreningens förvaltning. Normalt är ju drift av själva infrastrukturen med i anläggningsbeslutet, men sällan det som levereras av infrastrukturen, till exempel vatten eller fjärrvärme.
Det spelar ingen roll om det är en schabloniserad beräkning i första hand, så länge man går in och justerar i efterhand räknas det som individuell mätning och debitering, berättar Jesper. Det räcker alltså att föreningen hämtar in information om delägarens förbrukning, och sedan justerar det vid nästa fakturering.
– Ja, då har man fortfarande justerat det individuellt för just den delägarfastigheten. Gör man en avläsning, oavsett hur, och sedan fakturerar utifrån det så är det en individuell mätning som föreningen debiterar, och då ska föreningen vara momsregistrerad.
– Man bör vara medveten om att det finns många olika varianter för det här. Men grunden är att föreningen mäter från faktisk förbrukning, säger Jesper Falk.
Då ska föreningen registrera sig för moms, debitera moms, samt deklarera och betala moms till Skatteverket. Gränsbeloppet ligger sedan årsskiftet på 120.000 exklusive moms.
– Om föreningen väljer att göra vinstpåslag eller inte lägger vi oss inte i, utan det är samma regler som gäller. Bara för man inte gör vinst så slipper man inte redovisa moms, säger Jesper och fortsätter:
– Enligt momslagen saknar det betydelse om verksamheten har ett vinstsyfte, och den som är registrerad för moms ska ta ut moms vid försäljning som är skattepliktig. Att man även kan ha rätt till avdrag för ingående moms påverkar inte i sig skyldigheten att debitera utgående moms.
Vad behöver föreningen göra rent praktiskt om man är momspliktig?
– Föreningen ska ansöka om att momsregistrera sig, och uppge vilken typ av verksamhet man bedriver. I det här fallet skriver man att man är en samfällighet med IMD för något, till exempel elförbrukning. Efter det är det upp till föreningen att välja hur ofta man vill deklarera, det finns lite olika alternativ.
Hur bör samfälligheter hantera fakturering av moms till sina egna medlemmar – behöver moms framgå på faktureringen?
– Fakturan behöver följa faktureringsreglerna som finns i momslagen. Det ska bland annat framgå säljare, köpare och datum. Men det viktiga är att det framgår vad som är sålt, och vad man har beräknat momsen på. Därför måste man separera förbrukningen från uttaxeringen om man väljer att lägga allt på samma faktura, så det är tydligt att momsen avser IMD och inte uttaxering utifrån andelstal.
En intressant aspekt är huruvida momsplikten gäller om man som samfällighetsförening har skrivit in IMD i anläggningsbeslutet. Något definitivt beslut kring den situationen finns inte än, berättar Jesper Falk.
– Det blir en intressant fråga. Det är ingenting vi har behövt ta ställning till skarpt än.
Men utgångspunkten är att det som framgår i anläggningsbeslutet ska uttaxeras enligt andelstal enligt förväntad nytta eller förväntad användning.
– I anläggningslagen står det bland annat att kostnaderna också kan tas ut för anläggningens utnyttjande – då är man inne på detta med faktisk förbrukning, IMD. Där gör också HFD en distinktion i punkt 24 i domen HFD (HFD 2024 ref. 11, red anm).
